只靠注册会计师不能解决上市公司财务造假问题

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只靠注册会计师不能解决

上市公司财务造假问题

日前，全国政协委员、中国注册会计师协会法律援助与权益保护委员会委员张连起在接受上海证券报记者专访时表示，今年全国两会，他准备的建议聚焦精准确认和惩处证券市场财务造假行为等内容。

“某些关联方、客户、供应商和金融机构，配合上市公司造假、蓄意提供虚假文件资料，既是妨碍注册会计师履行法定职责的行为，也是损害社会主义市场经济秩序的行为，应当承担相应的民事责任、刑事责任。”张连起表示，对于涉事注册会计师的相关责任，既不能姑息，也不能放纵；既不应过度，也要避免“不及”，真正做到不枉不纵。

近年来，财务造假开始从以往的关联方造假，向真实客户、供应商和金融机构协同造假转变。一些财务造假中，交易造假型舞弊手段呈现隐蔽的趋势，相关主体可能协助配合上市公司舞弊、形成一个“造假链”，这不仅增加了注册会计师识别上市公司舞弊的难度，导致审计失败，也影响了证券市场参与各方的预期和信心。

在张连起看来，针对个别上市公司与关联方、客户、供应商、金融机构等主体协同舞弊的违法行为，存在对协同方追责不够，对涉事注册会计师的处罚“过罚不相当”、缺少对质量控制最终把关人的责任追究等问题。

对此，张连起建议，相关部门应秉持“零容忍”的态度，完善资本市场违法犯罪法律责任制度体系、修改有关刑事案件的立案追诉标准。“考虑到资本市场财务信息链条较长，只靠注册会计师不能解决上市公司财务造假问题，需要统筹应对，推动各个关键环节共同发挥作用。”

张连起认为，应考虑建立多部门协同的证券市场案件处罚常态化联系机制，对财务造假案中存在主观过错或过失的人员，除了项目签字注册会计师外，应当依法追究负有质量控制把关负责人的责任。

张连起还建议，最高人民法院以司法解释或指导意见的方式，明确关联方、客户、供应商和金融机构配合上市公司财务造假向注册会计师提供虚假文件资料的法律责任，用于指导基层法院对上市公司财务造假案的审理工作。

“证券市场民事案件审理过程中，人民法院应当就审计机构诉争虚假陈述行为是否符合执业准则要求、会计责任和审计责任的认定等专业问题征求财政部、中国注册会计师协会等单位的意见。在《中华人民共和国注册会计师法》修法前，最高人民法院可考虑联合财政部、证监会、中国注册会计师协会等建立证券市场责任鉴定机制，不断提升案件审理的专业化水平，让每一个案件都能体现公平正义，协同建强规范、透明、开放、有活力、有韧性的资本市场。”张连起表示。

由于现代会计体系的缺欠，

全世界上市公司的账都是假账！

由于现代会计体系的缺欠，全世界上市公司的账都是假账，而且会计准则是做假账的罪魁祸首！因此，重建会计理论非常迫切！这不单单是中国的问题，而且是世界性的问题。

一叶扁舟： 十分赞同，会计准则本是为会计核算服务，现在本末倒倒置为金融证券市场服务，明显是步子大了扯了淡，问题就在立场错了，忘了自己的边界才是会计准则的硬伤。

马靖昊：谁叫我们全面引入西方会计制度，忘记了我们自己的东西。

李金明在鹤庆：有一些会计这样做账，账面上有利润而需要的时候却拿不出实实在在的现金。作为门外汉的人实在难以理解。

马靖昊：现代财务会计推崇“利润为王”，那个所谓的“利润”却在现实世界找不到一个对应物。“利润”是什么东西，谁也看不见也摸不着，因此，导致会计造假大行其道，西方会计要走上绝路了。漠视现金、造假盛行的西方会计是再也无经可取，倒不如从中华会计文化遗产的宝库中去发掘。

叶檀：证监会要求上市公司及大股东必须讲真话做真账。想起以前国家会计学院被题写的四个字，不做假账。看似简易，实则太难。

马靖昊：以美国为代表的西方现代会计制度让全世界假账横行，我们不能盲目"趋同"，必须进行颠覆性变革！所有做假账的秘密都在下面这张关系图中。

资产负债表与利润表的关系图

这张关系图用文字来表述就是：虚增利润为：资产↑+费用↓＝负债↓+期初所有者权益+收入↑，虚减利润为：资产↓+费用↑＝负债↑+期初所有者权益+收入↓。更通俗地讲，就是资产负债表的资产方不但反映资产，也反映费用，在资产负债表中反映的“费用”就是资产中的“水分”，但它披着资产的外衣。同理，资产负债表的权益方不但反映负债，也反映收入，在资产负债表中反映的“收入”就是负债中的“水分”，实际上是隐藏在负债中的收入，但它披着负债的外衣。

常见的财务造假手段包括：虚增交易，即通过伪造销售合同、销售发票等原始单据，编制虚假代销清单，虚构交易，并形成虚假收入和利润；虚增资产，其主要表现形式就是对一些已经没有利用价值的项目不予注销；提前确认收入，虚增收入，未销售出去的商品或劳务，提前确认销售收入；利用过渡性科目，调节利润，调整跨期费用，将一些已实际发生的费用作为长期待摊费用、待处理财产损失、其他应收款等项目入账，不按照相关准则要求计入当期损益；隐瞒或不及时披露重大事项，母子公司之间的关联方交易。母子公司之间往往利用不公允的市场价格，高买低卖，以此来达到操纵利润的目的。

有些企业为了达到上市目的，有组织、有预谋地进行了大规模、系统性财务造假，通过虚构业务、虚设客户、虚签合同、虚减成本、虚构存款等手段达到虚增收入、利润的目的。

分析上市公司财务造假的关键因素：上市公司财务造假绝大多数是以虚增利润为目标，则必然会导致企业资产的虚增，所以资产质量的分析是判断财务造假的关键因素。

另外，通过分析，你会发现，只要造假，任何资产都存在虚增的可能。同样，只要虚增就会有异常信息，如用电量、运输费用与产品销量的匹配性、产能与销量的匹配性、人均创收创利与企业地位的匹配性等等。

就是那个黄榕榕呀：想起做风控的时候，收取企业水电费收据是必不可少的一个步骤～

不过CPA就是不改名：@你看看我眼不眼熟 看看马老师的V博找灵感。

一段对话

一位审计的咆哮：该死的，怎么什么样的垃圾公司都要上市呀？！现在的审计不仅要调账、调利润，还要调教财务人员怎么样好好管理、好好做账！！！！容易嘛我们？！

方方君如：上个月去企业做审计时，企业年报还没做，于是 和kpmg来做年报的会计们一个办公室同时做，大家有商有量怎么做利润...

段育文：中国应取缔所有的会计师事务所，财务造假源头！没有他们的捣蛋，财务秩序会更好！99.9%的事务所出假财务报告，给钱多就出好报告，给钱多企业就赚钱，给钱多就把企业资产做大做好看！中国企业的财务报表都不值得信任。

马靖昊：你们讲得都有道理，自中国有资本市场以来，有关如何治理上市公司财务造假的问题已经谈了二十多年了，相关的论文可谓汗牛充栋，今天，我只能很遗憾地告诉大家，这些文章其实都是在痴人说梦。可以说，现阶段上市公司的财务造假顽症基本上是没法治理的，必须重构现代会计体系了。

用精炼的语言阐述深刻的财务逻辑，如文章得到您的认可，希望您看完后分享到“朋友圈”或者点一下右下角的“在看”，以示鼓励。长期坚持不易，多次想放弃，坚持是一种信仰，专注是一种态度 ，一路陪伴，一起地老天荒，谢谢。

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